Представим ситуацию:

Компания продает онлайн-курсы с помощью специальной платформы. На этих курсах присутствует как доступ к видеоматериалам, так и к текстовым документам, презентациям в виде слайдов и дополнительным вложениям (в зависимости от типа курса).

Вопрос:

Можно ли классифицировать услугу, предоставляемую компанией, как электронную услугу, подпадающую под действие статьи 2 (пункт 26) закона Польши о налоге на товары и услуги (art. 2 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług) от 11 марта 2004 года?

(Кроме того, помимо автоматического доступа к подготовленным материалам, покупатель курса также получает поддержку от авторов курса, в том числе благодаря возможности участия в дискуссионных форумах, группах поддержки с использованием коммуникаторов).

Является ли продажа онлайн-курсов электронной услугой?

Попытаемся разобраться в ситуации и ответить на этот вопрос.

 Электронные услуги

Согласно статье 2 (пункт 26) закона Польши о налоге на товары и услуги, под «электронными услугами» понимаются услуги, предоставляемые посредством электронной связи, указанные в статье 7 регламента  N282/2011.

Пункт 1 статьи 7 Исполнительного регламента Совета Европейского Союза N282/2011 от 15 марта 2011 г., устанавливающего меры по реализации Директивы 2006/112/WE об общей системе налога на добавленную стоимость (Законодательный вестник UE L от 2011 г. No 77 с. 1), гласит:

«услуги, предоставляемые электронным способом», указанные в Директиве 2006/112/WE, включают в себя услуги, предоставляемые через Интернет или электронную сеть, оказание которых, в силу их специфики и характера, автоматизировано и требует минимального участия человека, а их реализация без использования информационных технологий невозможна.

Согласно части 1 пункта 2 вышеуказанной статьи, абзац 1 включает, в частности:

1. доставку продукции в цифровом формате, включая программное обеспечение, его модификации или более новые версии;
2. услуги, позволяющие или поддерживающие присутствие юридических или физических лиц в электронной сети, такой как веб-сайт;
3. услуги, автоматически генерируемые компьютером и отправляемые через Интернет или электронную сеть в ответ на определенные данные, введенные клиентом;
4. оплачиваемая передача права выставлять на аукцион товары или услуги за оплату через веб-сайт, работающий в качестве онлайн-рынка, где потенциальные покупатели подают свои заявки с использованием автоматизированных процедур и где стороны информируются о продаже с помощью электронной почты, созданной компьютером;
5. пакеты интернет-услуг, предлагающие доступ к информации, где элемент связи является вспомогательным и второстепенным (то есть пакеты, выходящие за рамки предложения  доступа в Интернет и включающие другие элементы, такие как страницы, обеспечивающие доступ к новостям, погоде или туристической информации, играм, включающие хостинг веб-сайтов, доступ к группам новостей и т. д.);
6. услуги, перечисленные в Приложении I.

Согласно п. 2 вышеуказанной части, пункт 1 не применяется к:

1. услугам вещания;
2. телекоммуникационным услугам;
3. товарам, в случаях когда заказ и обслуживание заказа, происходит электронно;
4. CD-ROM, дискетам и аналогичным физическим носителям;
5. печатной продукции, такой как книги, брошюры, газеты или журналы;
6. компакт-дискам и аудиокассетам;
7. видеокассетам и DVD;
8. играм на CD-ROM;
9. услугам, предоставляемым профессионалами, такими как юристы и финансовые консультанты, которые консультируют своих клиентов по электронной почте;
10. образовательным услугам, в рамках которых, содержание курса предоставляется преподавателем через Интернет или электронную сеть (то есть через удаленное соединение);
11. физическим услугам, офф-лайн ремонту компьютерной техники;
12. автономным хранилищам данных;
13. рекламным услугам, в частности в газетах, на плакатах и телевидении;
14. услугам call-центра;
15. образовательным услугам, включающим только заочные курсы, с помощью почты;
16. традиционным аукционным услугам, требующим прямого участия, независимо от способа подачи заявок;
17. (отменен)
18. (отменен)
19. (отменен)
20. входным билетам на культурные, художественные, спортивные, научные, образовательные, развлекательные или аналогичные мероприятия, забронированные онлайн;
21. проживанию, прокату автомобилей, услугам ресторанов, пассажирскому транспорту или аналогичным услугам, забронированным онлайн.

Согласно ст. 58 п. 1c Директивы Совета 2006/112/WE от 28 ноября 2006 г. об общей системе налога на добавленную стоимость, местом для предоставления услуг, оказываемых электронным способом, в частности услуг, указанных в Приложении II, лицам, не облагаемым налогом, является место, в котором такое лицо зарегистрировано, имеет постоянный адрес жительства или место проживания.

С другой стороны, в Приложении II («Примерный перечень услуг, предоставляемых электронным способом, упомянутых в пункте (c) первого параграфа статьи 58) указаны конкретные группы услуг, предоставляемых электронным способом. Такие как:

1. создание и поддержка веб-сайтов, удаленное обслуживание программного и аппаратного обеспечения;
2. доставка программного обеспечения и его обновлений;
3. предоставление изображений, текста и информации, а также предоставление баз данных;
4. предоставление музыки, фильмов и игр, включая лотереи и азартные игры, а также политических, культурных, артистических, спортивных, научных и развлекательных передач или мероприятий;
5. предоставление услуг дистанционного обучения.

Кроме того, в Приложении I вышеупомянутого Исполнительного регламента Совета (ЕС) № 282/2011, касается вышеупомянутого пункта 5, то есть предоставления услуг дистанционного обучения, означает автоматическое дистанционное обучение, для работы которого требуется использование Интернета или аналогичной электронной сети, не требующей или почти не требующей участия человека, включая виртуальные классы, за исключением случаев, когда Интернет или аналогичная электронная сеть используется в качестве простого средства коммуникации между учителем и учеником.

Из вышеупомянутых правил следует, что необходимым условием для того, чтобы услуга считалась электронной, является то, что она предоставляется через Интернет или аналогичную электронную сеть. Однако этого условия не всегда достаточно для признания электронной услугой по смыслу вышеупомянутых положений. Важны следующие особенности предоставляемых услуг:

• реализация через Интернет или электронную сеть,
• сервис автоматизирован, а человеческое участие низкое,
• их реализация без использования информационных технологий невозможна.

Следовательно, услуги, заключающиеся в продаже онлайн-курсов через специальную платформу, где каждый человек, покупающий курс, имеет право использовать индивидуальную помощь авторов курса и получать поддержку по обсуждаемым вопросам, не могут считаться электронными услугами, упомянутыми в ст. 2 п. 26 Закона, поскольку льготы, предлагаемые в рамках комплексной продажи онлайн-курсов, не могут рассматриваться как требующие минимального участия человека. Следует признать, что условие, касающееся признания того, что услуга является автоматической и что участие человека невелико, не выполняется в предметной области.

---

Место оказания услуги

В соответствии со ст. 28а Закона, на цели применения в вышеупомянутых главах:

1. всякий раз, когда упоминается налогоплательщик — это означает:
   1. субъекты, которые самостоятельно осуществляют хозяйственную деятельность, указанную в ст. 15 п. 2, или экономическая деятельность, соответствующая этой деятельности, независимо от цели или результата такой деятельности, с учетом ст. 15 п. 6,
   2. необлагаемое налогом юридическое лицо в соответствии с пунктом (а) и, которое идентифицируется или требуется идентифицировать для целей налога или налога на добавленную стоимость;
2. налогоплательщик, который также ведет бизнес или проводит операции, которые не являются налогооблагаемой доставкой товаров или услуг в соответствии со ст. 5 п. 1, считается налогоплательщиком в отношении всех оказанных ему услуг.

Указанная выше статья 28а Закона вводит второе определение налогоплательщика. Это определение применяется только в том случае, если определено место оказания услуг. Согласно этому положению налогоплательщиком является лицо, самостоятельно осуществляющее хозяйственную деятельность. Для этого законодатель ссылается на определение экономической деятельности, изложенное в ст. 15 сек. 2 Закона. Налогоплательщиками также являются лица, которые осуществляют хозяйственную деятельность в соответствии с правилами других государств и третьих стран.

Согласно общему правилу, изложенному в ст. 28c абзац. 1 Закона местом оказания услуг необлагаемым налогом лицам, является место, где поставщик услуг имеет зарегистрированный офис, с учетом параграфа 2 и 3 и ст. 28d, арт. 28e, арт. 28f абзац. 1, 2 и 3, ст. 2g п.1. 2 и ст. 28h-28n.

В случае, если услуги оказываются с постоянного места проведения предпринимательской деятельности, которое отличается от его места регистрации, местом оказания этих услуг, является место постоянного проведения бизнеса (статья 28c (2)).

Согласно ст. 28c абзац. 3 Закона, если поставщик услуг не имеет зарегистрированного офиса или постоянного места деятельности, указанных в абз. 2, местом оказания услуг является место, где он имеет постоянный адрес жительства или обычно проживает.

Постановления вводят правило, согласно которому, в случае предоставления услуг необлагаемым налогом лицам, местом оказания услуги, является страна поставщика услуг или страна постоянного места ведения бизнеса, в ситуации когда услуга предоставляется из такого места и находится в стране, отличной от местонахождения поставщика услуг. Или также местом, предоставления услуги для субъектов, которые не являются налогоплательщиками, является место, где поставщик имеет свой постоянный адрес жительства или проживания, когда у него нет зарегистрированного офиса или места проведения бизнеса.

В то же время, согласно ст. 28к абзац. 1 Закона, местом предоставления телекоммуникационных услуг, услуг вещания и электронных услуг, необлагаемым налогом лицам, является место, где эти организации имеют свой зарегистрированный офис, постоянное место жительства или место проживания.

При этом, согласно ст. 28к абзац. 2 закона, положение п. 1 не применяется, если совместно выполняются следующие условия:

1. поставщик имеет место регистрации фирмы, а в случае его отсутствия, имеет постоянное место жительства или место проживания на территории только одного государства;
2. услуги, указанные в гл. 1, предоставляются необлагаемым налогам лицам с зарегистрированным офисом, постоянным местом жительства или местом проживания на территории государства, отличного от государства, упомянутого в параграфе 1;
3. общая стоимость услуг, указанных в пункте 1, предоставленная фирмам, указанным в параграфе 2, за вычетом суммы налога, не превышала сумму в 10000 евро в течение налогового года или в предыдущем налоговом году ее эквивалента, выраженного в национальной валюте государства, указанного в параграфе 1., однако в случае поставщика услуг с зарегистрированным офисом, а при отсутствии зарегистрированного офиса — постоянным местом жительства или местом проживания, только на территории страны, эквивалент суммы в евро составляет 42000 злотых.

Согласно ст. 28к абзац. 1 Закона указаны подробные правила определения места исполнения, например электронные услуги для необлагаемых налогом лиц, связывая это место с местом регистрации офиса, постоянного места жительства или места проживания клиента. Одновременно можно, отказаться от вышеуказанного правила, если, выполняются условия, о которых идет речь в  в ст 28к п.2 Закона. Если условия, указанные в ст. 28к абзац. 2 выполнены, то место оказания электронных услуг определяется на основании общего правила, содержащегося в ст. 28с закона.

Услуги, предоставляемые компанией, не являются электронными услугами, указанными в ст. 2 п. 26 Закона. Таким образом, положения ст. 28k Закона в этом случае не применяется. По правилам, местом оказания услуг, будет считаться место регистрации предпринимательской деятельности.

Принимая во внимание вышеизложенное, следует указать, что место оказания и, следовательно, налогообложения услуги, предоставляемой компанией, в соответствии с общим правилом, изложенным в ст. 28c абзац. 1 Закона — это место, где находится зарегистрированный офис поставщика услуг (компании), то есть Польша.

---

Индивидуальная интерпритация от 24 августа 2020 г., исх. 0114-KDIP1-2.4012.195.2020.2.KST — Директор Национальной налоговой информации — полный текст интерпретации

Редакция podatki.biz

источник: https://www.podatki.biz/artykuly/vat-sprzedaz-kursow-online-to-nie-usluga-elektroniczna_4_45319.htm