Польское законодательство позволяет нанимать сотрудников на основании трудового договора, либо же на основании гражданско-правовых договоров, коими являются договор подряда (umowa zlecenia) или договор на выполнение конкретной работы, более известный как «умова о дело» (umowa o dzieło). Важным при этом является — что включает в себя заключенный договор, то есть какие условия определяющие работу в нем указаны, а не само его название.
Чем характерна умова о дело?
Договор на выполнение работы (умова о дело) характеризуется тем, что лицо, принимающее заказ, обязуется выполнить оговоренную в договоре работу (и это не обязательно должен быть материальный объект). Со своей стороны, заказчик устанавливает за эту работу вознаграждение. Однако договор ни в коем случае не может предусматривать место и время выполнения работы, а также не определяет “подчинённость” исполнителя заказчику. Выполнение этих трех условий уже определит такой договор как трудовой, а не гражданско-правовой, и соответственно будет таким считаться с точки зрения налоговых органов.
Умова о дело — предмет договора
Такой тип договора как умова о дело является договором “на результат”. Согласно постановлению Верховного суда от 6 сентября 2018 года, II UK 235/17, результатом работы считается: «заранее определённый, самостоятельный, материальный или нематериальный, воплощенный, объективно достижимый (в данных условиях) и определенный результат труда и навыков исполнителя, характер которого не исключает возможности применения положений о гарантии качества. Нематериальные результаты могут быть «воплощены» в материальном объекте (вещи), но также могут и не иметь материального воплощения, однако должны иметь такую форму, чтобы их можно было воспринимать, отличать от других объектов и понять суть достигнутого результата».
Это означает, что предметом договора умова о дело может быть как материальный объект (например, изготовление стула), так и нематериальный результат (например, проведение цикла специализированных лекций).
ВАЖНО!
В договоре на выполнение работ ключевое значение имеет результат оказанной услуги.
Счет к умове о дело
Умова о дело, ровно как и умова злецения, должна быть рассчитана и оплачена с обязательным выставлением и подписанием счета (т.н. «рахунек до умовы«, пол. rachunek do umowy). Такой счет к умове о дело должен в сожержать себе:
- дата выставления
- указание сторон договора, т.е. реквизиты исполнителя и заказчика,
- сумма вознаграждения Брутто
- информация о налоговых вычетах
- сумма к выплате исполнителю
- подпись сторон
Желательно, чтобы выставленный счет содержал информацию о способе оплаты, а также указывал срок, в течение которого вознаграждение должно быть выплачено после его выставления. Если вознаграждение выплачивается наличными, рекомендуется получить от исполнителя письменное подтверждение с указанием даты и подписи, свидетельствующее о получении указанной суммы. В случае оплаты банковским переводом подтверждением будет запись в банковской выписке.
Умова о дело и ZUS
Договор умова о дело не является самостоятельным основанием для социального и медицинского страхования. Следовательно, сотрудник не имеет права на пенсионное, инвалидное, больничное, страхование от несчастных случаев или медицинское страхование. Однако, если договор умова о дело заключён с сотрудником, у которого уже есть трудовой договор с тем же работодателем, то с суммы этой умовы о дело уже необходимо будет удержать все обязательные взносы, как в случае с трудовым договором. За исключением этих случаев, от договора на выполнение работ взносы в ZUS не взимаются.
Умова о дело и подоходный налог
Каждая выплата по гражданско-правовому договору должна быть задокументирована путём выставления к договору счёта. На основании такого счета работодатель производит расчёт с сотрудником. Для гражданско-правовых договоров, вознаграждение в которых не превышает 200 злотых, должна применяться «рычалтовая» ставка 12% подоходного налога (PIT – 8A).
По окончании налогового года работодатель обязан предоставить в соответствующий налоговый орган декларацию о подоходном налоге по форме PIT-8AR. При использовании рычалтовой ставки налогообложения работодатель освобождается от необходимости предоставления годовой декларации PIT-11 для сотрудника и налоговой. Важным условием при этом будет то, что другие выплаты этого сотрудника не облагаются налогом по общим правилам.
Рассмотрим расчет чистого заработка по умове о дело на примере:
Допустим, Вы по договору умова о дело заработали 180 злотых брутто (или, как говорят, “грязными”). Расчёт налога в данном случае будет таким:
- Сначала рассчитаем сумму 12% налога: 12% от 180 zł = 21,6 zł (с округлением до 22 zł.)
- Отнимаем от нашего дохода рассчитанный налог: 180 zł – 22 zł = 158 zł
Таким образом, к выплате получаем 158 злотых нетто (“чистыми”).
ВАЖНО!
В случае, если умова о дело заключена на сумму ниже 200 злотых брутто, необходимо применять рычалтовый налог и поэтому учитывать расходы нет необходимости . Если же сумма договора превышает 200 злотых брутто, его нужно рассчитать по общим правилам налогообложения, то есть рассчитать сумму налога и вычесть ее в виде авансового платежа по налогу.
Умова о дело и уведомление в ZUS
Начиная с 2021 года каждый заключённый договор умова о дело должна быть зарегистрирован в ZUS. Согласно. art. 36 ust. 17 Закона о системе социального страхования, плательщик взносов или физическое лицо, заключающее договор, обязаны уведомить ZUS о заключении каждого договора на выполнение работ, если договор заключён с лицом, которое не находится в трудовых отношениях с работодателем, или если в рамках договора работа не выполняется на работодателя, с которым у лица есть трудовые отношения. Уведомление должно быть подано на бланке ZUS RUD в течение 7 дней со дня подписания договора. (ссылка на закон)
Скрин статьи на польском (показать/скрыть)
Заключение
Умова о дело является договором “на результат” и потому не является основанием для социального страхования. Тем не менее, регистрация такого договора в ZUS является обязательной. При расчете «чистого» заработка по договору с суммой до 200 злотых брутто под внимание не берутся расходы. Это так званые “рычалтовые” условия расчета (от названия формы налогообложения — рычалт).
Рекомендуем также ознакомиться: